企業(yè)審計的主要對策

　　在新的體制和環(huán)境下，企業(yè)審計必須與當前企業(yè)戰(zhàn)略性改組和機構(gòu)調(diào)整進程相適應，調(diào)整企業(yè)審計目標定位，更新企業(yè)審計思路，改進企業(yè)審計的方式和方法。

　�。ㄒ唬┱{(diào)整企業(yè)審計的目標和重點

　　目前我國企業(yè)審計的目標主要是以真實性、合法性審計為主，以查錯糾弊為出發(fā)點，這是與我國轉(zhuǎn)型期的社會環(huán)境相適應的。根據(jù)體制轉(zhuǎn)軌和客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)審計的目標思路應及時調(diào)整，突出以下內(nèi)容：促進黨和政府宏觀經(jīng)濟政策有效的落實；深化國有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)；促進建立和完善符合市場經(jīng)濟規(guī)律的國有資產(chǎn)管理和監(jiān)督體制，促進建立歸屬清晰，權(quán)責明確，保護嚴格，流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度；深化國有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)；有助于增強企業(yè)和公眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的動力；促進形成良好的信用基礎(chǔ)和市場秩序。

　　按上述的目標思路，審計的重點應按不同層面確定：對國有資產(chǎn)管理機構(gòu)（國資委）的審計重點是：是否依照《公司法》等法律、行政法規(guī)履行出資人職責；指導推進國有企業(yè)改革和重組；代表國家向部分大型企業(yè)派出監(jiān)事會；通過法定程序?qū)ζ髽I(yè)負責人進行任免、考核并根據(jù)經(jīng)營業(yè)績進行獎懲；對所管國有資產(chǎn)的保值、增值情況進行監(jiān)督；評價所擬定的規(guī)章制度的科學性和有效性。對授權(quán)資產(chǎn)經(jīng)營公司的審計重點是：審計公司對生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)投資決策；依據(jù)股份參與管理、分紅，行使權(quán)力的合法、合規(guī)性；對企業(yè)的快速擴張或經(jīng)營不善時及時進行追加投資或其持有的股權(quán)部分或全部賣出的應變能力；對尚未改制的企業(yè)進行資產(chǎn)經(jīng)營管理和監(jiān)督效率。對國有企業(yè)的審計重點是：利用國有資產(chǎn)所進行的生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性和回報投資者效益反映的真實性。

　　（二）抓住企業(yè)審計的重點環(huán)節(jié)

　　1、切實搞好國資委資本運作審計。開展對國資委的審計，其難度不亞于財政預決算審計，國資委有些職能和權(quán)力比財政要寬泛，國資委除了代表政府履行國有資本的占有、使用、處分、收益，以股東方式集中、統(tǒng)一、排他性地行使出資人的權(quán)力外，尚有管事、管人的職能。但在目前的國資委初步具有的職能看，審計應對國資委的資本運作加強監(jiān)督，審查國資委的資本預算執(zhí)行情況；審查資本的增減變動的合法性、合理性和有效性；審查資本運作的合規(guī)性；內(nèi)部控制的是否健全、有效，并針對問題提出意見和建議，促進其職能的充分發(fā)揮。

　　2、加強對授權(quán)經(jīng)營企業(yè)和國有企業(yè)財務的真實性審計。對企業(yè)財務的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的合法性、真實性進行審計的同時，重點應對企業(yè)舞弊進行關(guān)注，舞弊是企業(yè)為了贏得某種不公正的或不正當?shù)睦�益而采取的欺騙、隱瞞或違背信用的行為。在授權(quán)經(jīng)營企業(yè)和國有企業(yè)除了企業(yè)利益外，還有企業(yè)經(jīng)營者個人利益的需要。由于剩余索取權(quán)歸國家所有，經(jīng)營者只想擁有剩余控制權(quán)，且目標函數(shù)與國家所有者不一致，極易誘發(fā)舞弊行為。因此，審計應注意發(fā)現(xiàn)、揭露和查處做假賬和報假賬，侵吞國有資產(chǎn)等違反財經(jīng)法紀及經(jīng)濟犯罪行為，加大打擊力度，對于指使或操縱會計造假行為的企業(yè)負責人及直接責任人依法追究其法律責任。

　　3、注意發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的新動態(tài)。在體制變革時期，國有資產(chǎn)的存在形式將發(fā)生改變，國有企業(yè)的出售、兼并、解散、破產(chǎn)、實行股份制等資產(chǎn)流動和重組將相對頻繁。應當注意發(fā)現(xiàn)借改革之機侵吞國家資產(chǎn)，揮霍浪費、貪污受賄、失職瀆職或越權(quán)出臺政策和制度漏洞等使國有資產(chǎn)流失的新形式，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)一查到底，通過充分調(diào)查核實后，通過各種渠道予以揭露，以做到糾偏堵漏，對違法、違紀事件做到查處一案，震懾一片。

　�。ㄈ�）改進企業(yè)審計的方式和手段

　　1、堅持全面審計，突出重點的方針。凡有國有資產(chǎn)的地方都應納入審計機關(guān)的視野，不能有盲區(qū)，但由于審計力量有限，要突出對重點領(lǐng)域，重點行業(yè)，重點項目和重點資金的審計，在審計計劃安排上要選擇一些具有典型性的國有大中型骨干企業(yè)、改制企業(yè)、控股公司、經(jīng)營虧損嚴懲和國有上市公司及壟斷企業(yè)作為重點審計對象，并堅持從重點企業(yè)人手，著眼于宏觀，以點帶面，為各級政府提供企業(yè)信息，從而推動整個企業(yè)改革和發(fā)展。

　　2、堅持科學地利用各種審計成果，處理好各監(jiān)督職能部門之間的關(guān)系。首先，應從全局出發(fā)，對國家審計與其他經(jīng)濟監(jiān)督形式的職能定位作出明確分工，避免出現(xiàn)明顯低效率的重復檢查。其次，應當從制度上明確，國家審計機關(guān)與其他經(jīng)濟監(jiān)督部門在其監(jiān)督過程中應當互相配合，并密切協(xié)作。審計機關(guān)應當注意充分利用其他監(jiān)督部門的檢查結(jié)果。

　　3、堅持把企業(yè)財務審計、企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計與專項審計調(diào)查有機結(jié)合實施審計監(jiān)督職能。以財務審計為基礎(chǔ)，在平時財務審計中摸清所必須的數(shù)據(jù)資料，建立審計資料庫，為企業(yè)的領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計和其他專項審計提供相關(guān)資料。而企業(yè)領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任審計應重點放在對企業(yè)領(lǐng)導人的經(jīng)營決策能力、經(jīng)濟管理水平、遵紀守法等責任審計。由于財務收支審計和經(jīng)濟責任審計只能保證審計項目的深度卻不能達到廣度，為了便于宏觀決策，幫助企業(yè)營造良好的外部環(huán)境，還應不失時機地進行專項審計調(diào)查。

　　4、堅持用事前、事中與事后審計相結(jié)合的方法來開展效益審計。效益審計的目的主要是確定被審計組織是否有效地管理（經(jīng)營）企業(yè)的各種資源，著眼于方針、計劃、控制和決策過程，強調(diào)對未來的改進，重點在經(jīng)濟性、效率性和效果性。對企業(yè)開展效益審計找出企業(yè)經(jīng)營管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性的提出意見和建議，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

　　5、堅持運用企業(yè)內(nèi)部控制評價、審計抽樣技術(shù)和計算機審計等現(xiàn)代審計方法來提高審計效率。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要標志。在開展企業(yè)財務審計過程中應堅持評審企業(yè)的內(nèi)部控制，重點了解企業(yè)的銷售和收款、購買、生產(chǎn)、薪資、理財等主要業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效情況。并運用審計抽樣技術(shù)，對財務報表和相關(guān)業(yè)務臺賬進行審計抽樣測試，根據(jù)測試結(jié)果來確定審計范圍及重點。同時應加快計算機審計進程。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，改進審計技術(shù)。