企業(yè)審計(jì)的主要對(duì)策

　　在新的體制和環(huán)境下，企業(yè)審計(jì)必須與當(dāng)前企業(yè)戰(zhàn)略性改組和機(jī)構(gòu)調(diào)整進(jìn)程相適應(yīng)，調(diào)整企業(yè)審計(jì)目標(biāo)定位，更新企業(yè)審計(jì)思路，改進(jìn)企業(yè)審計(jì)的方式和方法。

　�。ㄒ唬┱{(diào)整企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)

　　目前我國(guó)企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)主要是以真實(shí)性、合法性審計(jì)為主，以查錯(cuò)糾弊為出發(fā)點(diǎn)，這是與我國(guó)轉(zhuǎn)型期的社會(huì)環(huán)境相適應(yīng)的。根據(jù)體制轉(zhuǎn)軌和客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)思路應(yīng)及時(shí)調(diào)整，突出以下內(nèi)容：促進(jìn)黨和政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策有效的落實(shí)；深化國(guó)有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)；促進(jìn)建立和完善符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的國(guó)有資產(chǎn)管理和監(jiān)督體制，促進(jìn)建立歸屬清晰，權(quán)責(zé)明確，保護(hù)嚴(yán)格，流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度；深化國(guó)有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)；有助于增強(qiáng)企業(yè)和公眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的動(dòng)力；促進(jìn)形成良好的信用基礎(chǔ)和市場(chǎng)秩序。

　　按上述的目標(biāo)思路，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)按不同層面確定：對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)（國(guó)資委）的審計(jì)重點(diǎn)是：是否依照《公司法》等法律、行政法規(guī)履行出資人職責(zé)；指導(dǎo)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革和重組；代表國(guó)家向部分大型企業(yè)派出監(jiān)事會(huì)；通過法定程序?qū)ζ髽I(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行任免、考核并根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行獎(jiǎng)懲；對(duì)所管國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值情況進(jìn)行監(jiān)督；評(píng)價(jià)所擬定的規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性。對(duì)授權(quán)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的審計(jì)重點(diǎn)是：審計(jì)公司對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)投資決策；依據(jù)股份參與管理、分紅，行使權(quán)力的合法、合規(guī)性；對(duì)企業(yè)的快速擴(kuò)張或經(jīng)營(yíng)不善時(shí)及時(shí)進(jìn)行追加投資或其持有的股權(quán)部分或全部賣出的應(yīng)變能力；對(duì)尚未改制的企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和監(jiān)督效率。對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)是：利用國(guó)有資產(chǎn)所進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和回報(bào)投資者效益反映的真實(shí)性。

　�。ǘ�）抓住企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)

　　1、切實(shí)搞好國(guó)資委資本運(yùn)作審計(jì)。開展對(duì)國(guó)資委的審計(jì)，其難度不亞于財(cái)政預(yù)決算審計(jì)，國(guó)資委有些職能和權(quán)力比財(cái)政要寬泛，國(guó)資委除了代表政府履行國(guó)有資本的占有、使用、處分、收益，以股東方式集中、統(tǒng)一、排他性地行使出資人的權(quán)力外，尚有管事、管人的職能。但在目前的國(guó)資委初步具有的職能看，審計(jì)應(yīng)對(duì)國(guó)資委的資本運(yùn)作加強(qiáng)監(jiān)督，審查國(guó)資委的資本預(yù)算執(zhí)行情況；審查資本的增減變動(dòng)的合法性、合理性和有效性；審查資本運(yùn)作的合規(guī)性；內(nèi)部控制的是否健全、有效，并針對(duì)問題提出意見和建議，促進(jìn)其職能的充分發(fā)揮。

　　2、加強(qiáng)對(duì)授權(quán)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性審計(jì)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)對(duì)企業(yè)舞弊進(jìn)行關(guān)注，舞弊是企業(yè)為了贏得某種不公正的或不正當(dāng)?shù)睦�益而采取的欺騙、隱瞞或違背信用的行為。在授權(quán)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和國(guó)有企業(yè)除了企業(yè)利益外，還有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人利益的需要。由于剩余索取權(quán)歸國(guó)家所有，經(jīng)營(yíng)者只想擁有剩余控制權(quán)，且目標(biāo)函數(shù)與國(guó)家所有者不一致，極易誘發(fā)舞弊行為。因此，審計(jì)應(yīng)注意發(fā)現(xiàn)、揭露和查處做假賬和報(bào)假賬，侵吞國(guó)有資產(chǎn)等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)及經(jīng)濟(jì)犯罪行為，加大打擊力度，對(duì)于指使或操縱會(huì)計(jì)造假行為的企業(yè)負(fù)責(zé)人及直接責(zé)任人依法追究其法律責(zé)任。

　　3、注意發(fā)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失的新動(dòng)態(tài)。在體制變革時(shí)期，國(guó)有資產(chǎn)的存在形式將發(fā)生改變，國(guó)有企業(yè)的出售、兼并、解散、破產(chǎn)、實(shí)行股份制等資產(chǎn)流動(dòng)和重組將相對(duì)頻繁。應(yīng)當(dāng)注意發(fā)現(xiàn)借改革之機(jī)侵吞國(guó)家資產(chǎn)，揮霍浪費(fèi)、貪污受賄、失職瀆職或越權(quán)出臺(tái)政策和制度漏洞等使國(guó)有資產(chǎn)流失的新形式，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)一查到底，通過充分調(diào)查核實(shí)后，通過各種渠道予以揭露，以做到糾偏堵漏，對(duì)違法、違紀(jì)事件做到查處一案，震懾一片。

　�。ㄈ�）改進(jìn)企業(yè)審計(jì)的方式和手段

　　1、堅(jiān)持全面審計(jì)，突出重點(diǎn)的方針。凡有國(guó)有資產(chǎn)的地方都應(yīng)納入審計(jì)機(jī)關(guān)的視野，不能有盲區(qū)，但由于審計(jì)力量有限，要突出對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域，重點(diǎn)行業(yè)，重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金的審計(jì)，在審計(jì)計(jì)劃安排上要選擇一些具有典型性的國(guó)有大中型骨干企業(yè)、改制企業(yè)、控股公司、經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)懲和國(guó)有上市公司及壟斷企業(yè)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，并堅(jiān)持從重點(diǎn)企業(yè)人手，著眼于宏觀，以點(diǎn)帶面，為各級(jí)政府提供企業(yè)信息，從而推動(dòng)整個(gè)企業(yè)改革和發(fā)展。

　　2、堅(jiān)持科學(xué)地利用各種審計(jì)成果，處理好各監(jiān)督職能部門之間的關(guān)系。首先，應(yīng)從全局出發(fā)，對(duì)國(guó)家審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的職能定位作出明確分工，避免出現(xiàn)明顯低效率的重復(fù)檢查。其次，應(yīng)當(dāng)從制度上明確，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門在其監(jiān)督過程中應(yīng)當(dāng)互相配合，并密切協(xié)作。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注意充分利用其他監(jiān)督部門的檢查結(jié)果。

　　3、堅(jiān)持把企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查有機(jī)結(jié)合實(shí)施審計(jì)監(jiān)督職能。以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，在平時(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)中摸清所必須的數(shù)據(jù)資料，建立審計(jì)資料庫(kù)，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)提供相關(guān)資料。而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)決策能力、經(jīng)濟(jì)管理水平、遵紀(jì)守法等責(zé)任審計(jì)。由于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能保證審計(jì)項(xiàng)目的深度卻不能達(dá)到廣度，為了便于宏觀決策，幫助企業(yè)營(yíng)造良好的外部環(huán)境，還應(yīng)不失時(shí)機(jī)地進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

　　4、堅(jiān)持用事前、事中與事后審計(jì)相結(jié)合的方法來開展效益審計(jì)。效益審計(jì)的目的主要是確定被審計(jì)組織是否有效地管理（經(jīng)營(yíng)）企業(yè)的各種資源，著眼于方針、計(jì)劃、控制和決策過程，強(qiáng)調(diào)對(duì)未來的改進(jìn)，重點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。對(duì)企業(yè)開展效益審計(jì)找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性的提出意見和建議，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　5、堅(jiān)持運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)抽樣技術(shù)和計(jì)算機(jī)審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)方法來提高審計(jì)效率。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要標(biāo)志。在開展企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)過程中應(yīng)堅(jiān)持評(píng)審企業(yè)的內(nèi)部控制，重點(diǎn)了解企業(yè)的銷售和收款、購(gòu)買、生產(chǎn)、薪資、理財(cái)等主要業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效情況。并運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)業(yè)務(wù)臺(tái)賬進(jìn)行審計(jì)抽樣測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果來確定審計(jì)范圍及重點(diǎn)。同時(shí)應(yīng)加快計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)程。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)。